Налоги

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации.

1. Расчет налогооблагаемой базы

2. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

3. Особенности расчета налогооблагаемой базы

1. Расчет налогооблагаемой базы

Согласно п.12 ст.214.1 НК РФ финансовый результат по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, хранение и реализацию этих ценных бумаг.

К таким расходам относятся:

• суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
• оплата услуг, оказываемых депозитарием;
• комиссионное вознаграждение брокеру;
• биржевой сбор (комиссия);
• оплата услуг регистратора; vналог на наследование, при получении ценных бумаг в порядке наследования;
• налог, уплаченный при получении в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ;
• документально подтвержденные расходы дарителя (наследодателя) на приобретение этих ценных бумаг;
• другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности;
• суммы процентов, уплаченные по кредитам и займам, полученным для совершения маржинальных сделок, а также по сделкам РЕПО, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, – для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте.

2. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

В соответствии со статьей 214.1 Налогового Кодекса Тройка является налоговым агентом для клиентов – физических лиц и обязана рассчитывать и удерживать НДФЛ по операциям с ценными бумагами и срочными сделками.

Расчет и удержание налога производится:

• по результатам налогового периода;
• при прекращении договора либо;
• при осуществлении выплаты денежных средств или дохода в натуральной форме (при выводе ценных бумаг).

Расчет налога при выводе денежных средств или ценных бумаг в течение года.

• При выводе ценных бумаг сумма выплаты определяется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение передаваемых клиенту ценных бумаг.
• Если сумма выплаты не превышает рассчитанную на дату вывода сумму прибыли, то налог уплачивается с суммы выплаты.
• Если сумма выплаты превышает рассчитанную на дату вывода сумму прибыли, то налог уплачивается со всей суммы прибыли.

Пример:

03/03 Клиент планирует вывести 1000 рублей, при этом:
(1) Налогооблагаемый доход на 03/03 составил 1200 рублей.
Так как 1000 < 1200, то налог к удержанию рассчитывается как 1000 × 13% = 130 рублей.
(2) Налогооблагаемый доход на 03/03 составил 500 рублей.
Так как 1000 > 500, то налог к удержанию рассчитывается как 500 × 13% = 65 рублей.

3. Особенности расчета налогооблагаемой базы

• Используется только метод ФИФО для расчета налога на доходы физических лиц - при реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг учитываются по стоимости первых по времени приобретения.
• При реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и по второй части РЕПО финансовый результат для целей налогообложения не определяется. Доходы и расходы по операциям РЕПО определяются как разница между ценой ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой ценных бумаг по первой части РЕПО.
• Налоговая база по операциям реализации ценных бумаг, являющихся объектом операции займа (короткая продажа) или полученных по договорам РЕПО, определяется при обратном приобретении ценных бумаг.
• Сумма дохода в виде полученного купона по корпоративным облигациям уменьшается на сумму расхода в виде уплаченного купона при приобретении таких облигаций.
• Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами или по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке, либо на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода и включаются в расходы при определении финансового результата налоговым агентом по окончании налогового периода.
• Убытки по операциям с обращающимися ценными бумагами и обращающимися производными финансовыми инструментами, полученные в 2010 году и позднее, могут быть в течение 10 лет перенесены на будущие налоговые периоды. Воспользоваться данным правом физическое лицо может при подаче налоговой декларации по итогам календарного года, начиная с декларации за 2011 год. Налоговый агент (Тройка) не наделен правом предоставлять такую льготу налогоплательщику.

Учет убытков от операции с ценными бумагами и ФИСС