Налоги

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации.

1. Расчет налогооблагаемой базы

2. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

3. Особенности расчета налогооблагаемой базы c 1 января 2010 года

1. Расчет налогооблагаемой базы

Согласно п.12 ст.214.1 НК РФ доход (убыток) по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, хранение и реализацию этих ценных бумаг.

К таким расходам относятся:

• суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
• оплата услуг, оказываемых депозитарием;
• комиссионное вознаграждение брокеру;
• биржевой сбор (комиссия);
• оплата услуг регистратора;
• налог на наследование, при получении ценных бумаг в порядке наследования;
• налог, уплаченный при получении в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ;
• документально подтвержденные расходы дарителя (наследодателя) на приобретение этих ценных бумаг;
• другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности;
• суммы процентов, уплаченные по кредитам и займам, полученным для совершения маржинальных сделок, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, – для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте.

2. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

В соответствии со статьей 214.1 Налогового Кодекса Тройка является налоговым агентом для клиентов – физических лиц и обязана рассчитывать и удерживать НДФЛ по операциям с ценными бумагами и срочными сделками.

Расчет и удержание налога производится:

• по результатам налогового периода;
• при прекращении договора либо;
• при осуществлении выплаты денежных средств или дохода в натуральной форме (при выводе ценных бумаг).

Расчет налога при выводе денежных средств или ценных бумаг в течение года.

• При выводе ценных бумаг сумма выплаты определяется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение передаваемых клиенту ценных бумаг.
• Если сумма выплаты не превышает рассчитанную на дату вывода сумму прибыли, то налог уплачивается с суммы выплаты.
• Если сумма выплаты превышает рассчитанную на дату вывода сумму прибыли, то налог уплачивается со всей суммы прибыли.

Пример:

03/03 Клиент планирует вывести 1000 рублей, при этом:
(1) Налогооблагаемый доход на 03/03 составил 1200 рублей.
Так как 1000 < 1200, то налог к удержанию рассчитывается как 1000 × 13% = 130 рублей.
(2) Налогооблагаемый доход на 03/03 составил 500 рублей.
Так как 1000 > 500, то налог к удержанию рассчитывается как 500 × 13% = 65 рублей.

В случае недостаточности денежных средств на счете клиента на момент удержания по окончании налогового периода – календарного года налог будет удержан в пределах свободного денежного остатка на брокерском счете. Недостающую часть средств для уплаты налога клиент может перечислить до 26 января 2011 г. на свой счет в Тройке и Тройка перечислит средства в бюджет. Оставшуюся сумму исчисленного, но неудержанного налога клиент должен, согласно НК РФ, перечислить в бюджет самостоятельно.

3. Особенности расчета налогооблагаемой базы c 1 января 2010 года.

• Используется только метод ФИФО для расчета налога на доходы физических лиц - при реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг учитываются по стоимости первых по времени приобретения.
• Налоговая база по операциям реализации ценных бумаг, являющихся объектом операции займа (короткая продажа), определяется при обратном приобретении ценных бумаг.
• Сумма дохода в виде полученного купона по корпоративным облигациям уменьшается на сумму расхода в виде уплаченного купона при приобретении таких облигаций.
• Убытки по операциям с обращающимися ценными бумагами и обращающимися производными финансовыми инструментами, совершенным начиная с 2010 года, могут быть перенесены на будущее в течение 10 лет. Воспользоваться данным правом может только физическое лицо при подаче налоговой декларации по итогам календарного года. Налоговый агент такого права не имеет.